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中级会计师《中级会计实务》知识点复习:初次编制合并报表的调整分录与抵销分录1

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发表于 2019-3-31 15:31:47 | 显示全部楼层 |阅读模式
初次编制合并报表的调整分录与抵销分录
(一) 调整分录及与内部股权投资相关的抵销分录
【例题】2017年1月1日,P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份,取得对S公司的控制权(属于非同-控制下企业合并,初始取得成本等于计税基础)。
(1)2017年1月1日,S公司可辨认净资产账面价值为3500万元(其中股本2000万元、资本公积1500万元),公允价值为3600万元,账面价值与公允价值的差额是由于一项办公楼,其账面价值为600万元,公允价值为700万元,剩余折旧年限20年,直线法折旧。
(2)S公司2017年实现净利润1 000万元,计提法定盈余公积100万元,分配现金股利600万元,另因可供出售金融资产公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为75万元。
不考虑所得税影响。
要求:
(1)2017年合并报表工作底稿中,编制对子公司的调整分录;
(2)2017年合并报表工作底稿中,编制母公司长期股权投资的调整分录;
(3)2017年合并报表工作底稿中,编制相应的抵销分录。
【解析】
(1)2017年12月31日合并工作底稿中,对子公司个报进行调整:
  
以购买日资产公允价值调整
  
借:固定资产-原价  100
  
    贷:资本公积       100
以公允价值为基础持续计量的调整
借:管理费用   5
  
    贷:固定资产-折旧  5
调整后S公司2017年净利润:1000-5=995(万元)
调整后S公司2017年末可辨认净资产:(3500+100)+(1000-5)-600+75=4070(万元)

(2)2017年12月31日合并工作底稿中,对母公司个报长投进行调整:
  
初始投资时
  
投资成本=3 000(万元)
  
占子公司可辩认净资产公允价值份额
  
=(3500+100)×80%=2 880(万元)
  
不需调整(含商誉120)
实现净利润时
确认投资收益=995×80%=796(万元)
  
借:长期股权投资   796
  
    贷:投资收益       796
分配现金股利时
借:投资收益       480
  
    贷:长期股权投资   480
确认其他综合收益时
借:长期股权投资    60
  
    贷:其他综合收益   60
调整后2017年末长投账面价值=3 000+796-480+60=3 376(万元)

(3)2017年12月31日编制合并报表时,相应抵销分录:
  
调整后S公司可辨认净资产
  
=4 070
  
其中:
  
股本=2 000
  
资本公积=1 500+100=1 600
  
其他综合收益=0+75=75
  
盈余公积=0+100=100
  
未分配利润(年末)=0+995-100-600=295
调整后P公司长投=3376
抵销分录
借:股本            2 000
    资本公积          1 600
    其他综合收益        75
    盈余公积         100
     未分配利润—年末    295
    商誉          120
     贷:长期股权投资      3  376
       少数股东权益         814
  
借:投资收益           796
  
少数股东损益        199
  
未分配利润-年初      0
  
贷:提取盈余公积        100
  
        对股东的分配        600
  
        未分配利润-年末    295

【延伸】考虑所得税影响
(1)2017年12月31日合并工作底稿中,对子公司个报进行调整:
  
以购买日资产公允价值调整
  
借:固定资产-原价  100
  
    贷:资本公积       100
  
借:资本公积        25
  
    贷:递延所得税负债  25
以公允价值为基础持续计量的调整
借:管理费用      5
  
    贷:固定资产-折旧  5
  
借:递延所得税负债  1.25
  
    贷:所得税费用    1.25
调整后S公司2017年净利润
1000-5+1.25=996.25(万元)
调整后S公司2017年末可辨认净资产
(3500+100-25)+(1000-5+1.25)-600+75
  
=4046.25(万元)

(2)2017年12月31日合并工作底稿中,对母公司个报长投进行调整:

  
初始投资时
  
投资成本=3 000(万元)
  
占子公司可辨认净资产公允价值份额=(3500+100-25)×80%=2 860(万元)
  
不需调整(含商誉140)
实现净利润时
确认投资收益=996.25×80%=797(万元)
  
借:长期股权投资   797
  
    贷:投资收益       797
分配现金股利时
借:投资收益   480
  
    贷:长期股权投资   480
确认其他综合收益时
借:长期股权投资   60
  
    贷:其他综合收益   60
调整后2017年末长投账面价值=3 000+797-480+60=3 377(万元)

(3)2017年12月31日合并工作底稿中,相应抵销分录:
  
调整后S公司可辨认净资产=4 046.25
  
其中:
  
股本=2 000
  
资本公积=1 500+100-25=1 575
  
其他综合收益=0+75=75
  
盈余公积=0+100=100
  
未分配利润(年末)
  
=0+996.25-100-600=296.25
调整后P公司长投账面价值=3377
抵销分录:
  
借:股本            2 000
    资本公积          1 575
    其他综合收益        75
    盈余公积         100
     未分配利润—年末    296.25
    商誉          140
     贷:长期股权投资      3  377
       少数股东权益      809.25
借:投资收益           797
  
少数股东损益        199.25
  
未分配利润-年初      0
  
贷:提取盈余公积       100
  
        对股东的分配       600
  
        未分配利润-年末   296.25
【例题】2017年1月1日甲公司定向增发普通股2000万股从非关联方处取得乙公司80%股权并取得控制权,该股票每股公允价值10元,每股面值1元。相关资料如下:
(1)购买日,乙公司可辩认净资产账面价值为16 000万元(其中股本8000万元,资本公积3000万元,盈余公积500万元,未分配利润4500万元),可辩认净资产中除一项专设销售机构用无形资产公允值价值2000万元,其账面价值为1000万元外,其他资产、负债公允价值与账面价值相等,该项无形资产预计尚可使用年限5年,直线法摊销。
(2)2017年乙公司实现净利润7000万元,按10%计提法定盈余公积,无其他所有者权益变动的交易或事项。
不考虑所得税影响。
要求:
(1)2017年合并报表工作底稿中,编制对子公司的调整分录;
(2)2017年合并报表工作底稿中,编制母公司长期股权投资的调整分录;
(3)2017年合并报表工作底稿中,编制相应的抵销分录。
【解析】
(1)2017年合并报表工作底稿中,编制对子公司的调整分录:
  
以购买日资产公允价值调整
  
借:无形资产-原价  1000
  
    贷:资本公积        1000
以公允价值为基础持续计量的调整
借:销售费用   200
  
    贷:无形资产-摊销  200
调整后乙公司2017年净利润:7000-200=6800(万元)
调整后乙公司2017年末可辩认净资产:(16 000+1 000)+(7000-200)=23 800(万元)

(2)2017年合并报表工作底稿中,编制母公司长期股权投资的调整分录:
  
初始投资时
  
投资成本=20 000(万元)
  
占子公司可辨认净资产公允价值份额
  
=(16 000+1 000)×80%=13 600(万元)
  
不需调整(含商誉6 400)
实现净利润时
确认投资收益=6800×80%=5440(万元)
  
借:长期股权投资   5440
  
    贷:投资收益       5440
调整后2017年末长投账面价值=20 000+5 440=25 440(万元)

(3)2017年合并报表工作底稿中,相应的抵销分录:
  
调整后S公司可辨认净资产=23 800
  
其中:
  
股本=8 000
  
资本公积=3 000+1 000=4  000
  
盈余公积=500+700=1 200
  
未分配利润(年末)
  
=4 500+6 800-700=10 600
调整后P公司长投账面价值=25 440
抵销分录:
  
借:股本            8 000
    资本公积          4 000
    盈余公积       1  200
     未分配利润—年末    10 600
    商誉         6  400
     贷:长期股权投资      25  440
       少数股东权益        4 760
借:投资收益           5 440
  
少数股东损益       1 360
  
未分配利润-年初   4 500
  
贷:提取盈余公积         700
  
        未分配利润-年末  10 600


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