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中级会计师《中级会计实务》知识点复习:初次编制合并报表的调整分录与抵销分录2

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发表于 2019-3-31 15:36:01 | 显示全部楼层 |阅读模式
(二)其他抵销分录
1、内部存货购销的抵销
【例题】2017年1月1日,P公司以银行存款3000万元自非关联方处购得S公司80%的股份,取得对S公司的控制权。2017年P公司向S公司销售产品一批,售价3500万元,增值税率17%,该产品销售成本为3000万元,货款已收存银行。
【解析】(1)不考虑所得税影响
  
假设S公司至年末该产品全部对外销售
  
借:营业收入    3500
  
贷:营业成本    3 500
假设S公司至年末尚未对外销售该商品
借:营业收入    3500
  
贷:营业成本   3500
  
借:营业成本   500
  
贷:存货        500
假设S公司至年末已对外销售该产品40%
借:营业收入    3500
  
贷:营业成本   3 500
  
借:营业成本    300
  
    贷:存货       300
小注:假设全部销售,再考虑结存存货虚增的价值(即结存存货未实现损益或未实现毛利);
  
题目给出S公司对外销售产品的售价及增值税资料,无用。

(2)考虑所得税影响(25%)
  
假设S公司至年末该商品全部对外销售
  
借:营业收入  3500
  
    贷:营业成本  3500
假设S公司至年末尚未对外销售该商品
借:营业收入  3500
  
贷:营业成本  3500
  
借:营业成本  500
  
贷:存货     500
  
借:递延所得税资产  125
  
    贷:所得税费用      125
假设S公司至年末已对外销售该商品40%
借:营业收入    3500
  
贷:营业成本   3 500
  
借:营业成本    300
  
贷:存货       300
  
借:递延所得税资产  75
  
    贷:所得税费用     75

【例题】2017年1月1日,P公司以银行存款3000万元自非关联方处购得S公司80%的股份,取得对S公司的控制权。2017年4月10日,S公司向P公司销售商品,售价1 000万元,该商品成本为800万元,货款已收存银行。假定P公司至年末已对外销售40%。
【解析】
  
不考虑所得税影响
  
考虑所得税影响(25%)
借:营业收入   1000
  
贷:营业成本     1000
  
借:营业成本   120
  
    贷:存货        120
  
借:少数股东权益    24
  
贷:少数股东损益   24
借:营业收入  1000
  
贷:营业成本    1000
  
借:营业成本  120
  
    贷:存货        120
  
借:递延所得税资产  30
  
    贷:所得税费用      30
  
借:少数股东权益   18
  
贷:少数股东损益    18
(内部“逆流交易”,考虑对少数股东权益及少数股东损益的影响)

3、内部固产/无形购销的抵销
【例题】2017年1月1日,P公司以银行存款3000万元自非关联方处购得S公司80%的股份,取得对S公司的控制权。2017年6月29日,S公司以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司,销售成本270万元,货款收存银行。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用,预计使用年限3年,直线法计提折旧。
【解析】
  
不考虑所得税影响
  
考虑所得税影响(25%)
借:营业收入      300
    贷:营业成本         270
      固定资产—原价  30
  
借:固定资产—折旧  5
    贷:管理费用        5
借:营业收入      300
    贷:营业成本         270
      固定资产—原价  30
  
借:固定资产—折旧  5
    贷:管理费用        5
  
借:递延所得税资产   6.25
  
贷:所得税费用       6.25
小注:销方为存货,购方为固产。

【例题】2017年1月1日,P公司以银行存款3000万元自非关联方处购得S公司80%的股份,取得对S公司的控制权。2017年6月30日,P公司将账面价值130万元的固定资产以120万元出售给S公司,货款存入银行。S公司购入后仍作为管理用固定资产核算,按5年直线法折旧。
【解析】
  
不考虑所得税影响
  
考虑所得税影响(25%)
借:固定资产-原价   10
    贷:资产处置收益   10
  
借:管理费用       1
  
    贷:固定资产—折旧  1
借:固定资产-原价   10
    贷:资产处置收益     10
  
借:管理费用         1
  
    贷:固定资产—折旧  1
  
借:所得税费用      2.25
  
贷:递延所得税负债   2.25
小注:双方均作为固定资产核算
4、内部债权/债务抵销
【例题】2017年1月1日,P公司以银行存款3000万元自非关联方处购得S公司80%的股份,取得对S公司的控制权。P公司2017年年末个别报表中应收账款(-S公司)账面价值475万元,为本年度销售商品款,P公司对该应收账款计提坏账准备25万元。
【解析】
  
不考虑所得税影响
  
考虑所得税影响(25%)

  
借:应付账款   500
  
    贷:应收账款    500
  
借:应收账款-坏账准备  25
  
    贷:资产减值损失       25
  
借:应付账款   500
  
    贷:应收账款    500
  
借:应收账款-坏账准备  25
  
    贷:资产减值损失     25
  
借:所得税费用     6.25
  
    贷:递延所得税资产  6.25

【例题】2017年1月1日,P公司以银行存款3000万元自非关联方处购得S公司80%的股份,取得对S公司的控制权。P公司2017年年末个别报表中持有至到期投资(-S公司)账面价值200万元,S公司作为应付债券核算。本年度S公司向P公司支付的债券利息费用为20万元(不符合资本化条件)。
【解析】上述业务抵销分录:
借:应付债券     200
贷:持有至到期投资 200
借:投资收益     20
   贷:财务费用      20
【例题】2017年1月1日,P公司以银行存款3000万元自非关联方处购得S公司80%的股份,取得对S公司的控制权。P公司于2017年12月1日与S公司签订商品购销合同,并于当日支付合同预付款180万元。至2017年12月31日,S公司尚未供货。
【解析】上述业务抵销分录:
借:预收款项    180
贷:预付款项    180
5、内部存货购销、内部债权/债务、内部资产减值的抵销
【例题】2017年1月1日,P公司以银行存款3000万元自非关联方处购得S公司80%的股份,取得对S公司的控制权。2017年7月1日,P公司向S公司销售产品200件,单位销售价格10万元,单位销售成本9万元,至年末款项尚未收取,P公司计提坏账准备10万元。S公司将购入产品作为存货入库;至2017年12月31日,S公司已对外销售该产品40件,单位销售价格为10.3万元,对尚未销售的产品每件计提存货跌价准备1.2万元。不考虑增值税。
【解析】2017年12月31日编制合并报表时,相关抵销分录:
(1)不考虑所得税影响
  
商品购销及跌价准备抵销
  
借:营业收入   2  000
  
贷:营业成本   2 000
  
借:营业成本    160
  
    贷:存货       160
  
借:存货-跌价准备   160
  
贷:资产减值损失    160
债权债务及坏账准备抵销
借:应付账款    2  000
  
贷:应收账款    2 000
  
借:应收账款-坏账准备  10
  
贷:资产减值损失      10

(2)考虑所得税影响(25%)
  
商品购销及跌价准备抵销
  
借:营业收入   2  000
  
贷:营业成本   2 000
  
借:营业成本    160
  
    贷:存货       160
  
借:存货-跌价准备   160
  
贷:资产减值损失    160
债权债务及坏账准备抵销
借:应付账款    2  000
  
贷:应收账款    2 000
  
借:应收账款-坏账准备  10
  
贷:资产减值损失      10
  
借:所得税费用     2.5
  
    贷:递延所得税资产   2.5

【例题】2017年1月1日,P公司以银行存款3000万元自非关联方处购得S公司80%的股份,取得对S公司的控制权。2017年7月1日,P公司向S公司销售产品200件,单位销售价格10万元,单位销售成本9万元,S公司将购入产品作为存货入库,至2017年12月31日,S公司已对外销售该产品40件,单位销售价格为10.3万元,增值税率17%,经减值测试,结存产品的可变现净值为每件9.5万元。
【解析】2017年12月31日编制合并报表时,相关抵销分录:
(1)不考虑所得税影响
  
借:营业收入     2 000
  
贷:营业成本    2 000
  
借:营业成本     160
  
    贷:存货        160
  
借:存货-跌价准备   80
  
贷:资产减值损失    80

(2)考虑所得税影响(25%)
  
借:营业收入     2 000
  
贷:营业成本     2 000
  
借:营业成本     160
  
    贷:存货        160
  
借:存货-跌价准备   80
  
贷:资产减值损失    80
  
借:递延所得税资产  20
  
贷:所得税费用      20


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