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    中级会计师《中级会计实务》知识点复习:初次编制合并报表的调整分录与抵销分录2

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    发表于 2019-3-31 15:36:01 | 显示全部楼层 |阅读模式
    (二)其他抵销分录
    1、内部存货购销的抵销
    【例题】2017年1月1日,P公司以银行存款3000万元自非关联方处购得S公司80%的股份,取得对S公司的控制权。2017年P公司向S公司销售产品一批,售价3500万元,增值税率17%,该产品销售成本为3000万元,货款已收存银行。
    【解析】(1)不考虑所得税影响
      
    假设S公司至年末该产品全部对外销售
      
    借:营业收入    3500
      
    贷:营业成本    3 500
    假设S公司至年末尚未对外销售该商品
    借:营业收入    3500
      
    贷:营业成本   3500
      
    借:营业成本   500
      
    贷:存货        500
    假设S公司至年末已对外销售该产品40%
    借:营业收入    3500
      
    贷:营业成本   3 500
      
    借:营业成本    300
      
        贷:存货       300
    小注:假设全部销售,再考虑结存存货虚增的价值(即结存存货未实现损益或未实现毛利);
      
    题目给出S公司对外销售产品的售价及增值税资料,无用。

    (2)考虑所得税影响(25%)
      
    假设S公司至年末该商品全部对外销售
      
    借:营业收入  3500
      
        贷:营业成本  3500
    假设S公司至年末尚未对外销售该商品
    借:营业收入  3500
      
    贷:营业成本  3500
      
    借:营业成本  500
      
    贷:存货     500
      
    借:递延所得税资产  125
      
        贷:所得税费用      125
    假设S公司至年末已对外销售该商品40%
    借:营业收入    3500
      
    贷:营业成本   3 500
      
    借:营业成本    300
      
    贷:存货       300
      
    借:递延所得税资产  75
      
        贷:所得税费用     75

    【例题】2017年1月1日,P公司以银行存款3000万元自非关联方处购得S公司80%的股份,取得对S公司的控制权。2017年4月10日,S公司向P公司销售商品,售价1 000万元,该商品成本为800万元,货款已收存银行。假定P公司至年末已对外销售40%。
    【解析】
      
    不考虑所得税影响
      
    考虑所得税影响(25%)
    借:营业收入   1000
      
    贷:营业成本     1000
      
    借:营业成本   120
      
        贷:存货        120
      
    借:少数股东权益    24
      
    贷:少数股东损益   24
    借:营业收入  1000
      
    贷:营业成本    1000
      
    借:营业成本  120
      
        贷:存货        120
      
    借:递延所得税资产  30
      
        贷:所得税费用      30
      
    借:少数股东权益   18
      
    贷:少数股东损益    18
    (内部“逆流交易”,考虑对少数股东权益及少数股东损益的影响)

    3、内部固产/无形购销的抵销
    【例题】2017年1月1日,P公司以银行存款3000万元自非关联方处购得S公司80%的股份,取得对S公司的控制权。2017年6月29日,S公司以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司,销售成本270万元,货款收存银行。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用,预计使用年限3年,直线法计提折旧。
    【解析】
      
    不考虑所得税影响
      
    考虑所得税影响(25%)
    借:营业收入      300
        贷:营业成本         270
          固定资产—原价  30
      
    借:固定资产—折旧  5
        贷:管理费用        5
    借:营业收入      300
        贷:营业成本         270
          固定资产—原价  30
      
    借:固定资产—折旧  5
        贷:管理费用        5
      
    借:递延所得税资产   6.25
      
    贷:所得税费用       6.25
    小注:销方为存货,购方为固产。

    【例题】2017年1月1日,P公司以银行存款3000万元自非关联方处购得S公司80%的股份,取得对S公司的控制权。2017年6月30日,P公司将账面价值130万元的固定资产以120万元出售给S公司,货款存入银行。S公司购入后仍作为管理用固定资产核算,按5年直线法折旧。
    【解析】
      
    不考虑所得税影响
      
    考虑所得税影响(25%)
    借:固定资产-原价   10
        贷:资产处置收益   10
      
    借:管理费用       1
      
        贷:固定资产—折旧  1
    借:固定资产-原价   10
        贷:资产处置收益     10
      
    借:管理费用         1
      
        贷:固定资产—折旧  1
      
    借:所得税费用      2.25
      
    贷:递延所得税负债   2.25
    小注:双方均作为固定资产核算
    4、内部债权/债务抵销
    【例题】2017年1月1日,P公司以银行存款3000万元自非关联方处购得S公司80%的股份,取得对S公司的控制权。P公司2017年年末个别报表中应收账款(-S公司)账面价值475万元,为本年度销售商品款,P公司对该应收账款计提坏账准备25万元。
    【解析】
      
    不考虑所得税影响
      
    考虑所得税影响(25%)

      
    借:应付账款   500
      
        贷:应收账款    500
      
    借:应收账款-坏账准备  25
      
        贷:资产减值损失       25
      
    借:应付账款   500
      
        贷:应收账款    500
      
    借:应收账款-坏账准备  25
      
        贷:资产减值损失     25
      
    借:所得税费用     6.25
      
        贷:递延所得税资产  6.25

    【例题】2017年1月1日,P公司以银行存款3000万元自非关联方处购得S公司80%的股份,取得对S公司的控制权。P公司2017年年末个别报表中持有至到期投资(-S公司)账面价值200万元,S公司作为应付债券核算。本年度S公司向P公司支付的债券利息费用为20万元(不符合资本化条件)。
    【解析】上述业务抵销分录:
    借:应付债券     200
    贷:持有至到期投资 200
    借:投资收益     20
       贷:财务费用      20
    【例题】2017年1月1日,P公司以银行存款3000万元自非关联方处购得S公司80%的股份,取得对S公司的控制权。P公司于2017年12月1日与S公司签订商品购销合同,并于当日支付合同预付款180万元。至2017年12月31日,S公司尚未供货。
    【解析】上述业务抵销分录:
    借:预收款项    180
    贷:预付款项    180
    5、内部存货购销、内部债权/债务、内部资产减值的抵销
    【例题】2017年1月1日,P公司以银行存款3000万元自非关联方处购得S公司80%的股份,取得对S公司的控制权。2017年7月1日,P公司向S公司销售产品200件,单位销售价格10万元,单位销售成本9万元,至年末款项尚未收取,P公司计提坏账准备10万元。S公司将购入产品作为存货入库;至2017年12月31日,S公司已对外销售该产品40件,单位销售价格为10.3万元,对尚未销售的产品每件计提存货跌价准备1.2万元。不考虑增值税。
    【解析】2017年12月31日编制合并报表时,相关抵销分录:
    (1)不考虑所得税影响
      
    商品购销及跌价准备抵销
      
    借:营业收入   2  000
      
    贷:营业成本   2 000
      
    借:营业成本    160
      
        贷:存货       160
      
    借:存货-跌价准备   160
      
    贷:资产减值损失    160
    债权债务及坏账准备抵销
    借:应付账款    2  000
      
    贷:应收账款    2 000
      
    借:应收账款-坏账准备  10
      
    贷:资产减值损失      10

    (2)考虑所得税影响(25%)
      
    商品购销及跌价准备抵销
      
    借:营业收入   2  000
      
    贷:营业成本   2 000
      
    借:营业成本    160
      
        贷:存货       160
      
    借:存货-跌价准备   160
      
    贷:资产减值损失    160
    债权债务及坏账准备抵销
    借:应付账款    2  000
      
    贷:应收账款    2 000
      
    借:应收账款-坏账准备  10
      
    贷:资产减值损失      10
      
    借:所得税费用     2.5
      
        贷:递延所得税资产   2.5

    【例题】2017年1月1日,P公司以银行存款3000万元自非关联方处购得S公司80%的股份,取得对S公司的控制权。2017年7月1日,P公司向S公司销售产品200件,单位销售价格10万元,单位销售成本9万元,S公司将购入产品作为存货入库,至2017年12月31日,S公司已对外销售该产品40件,单位销售价格为10.3万元,增值税率17%,经减值测试,结存产品的可变现净值为每件9.5万元。
    【解析】2017年12月31日编制合并报表时,相关抵销分录:
    (1)不考虑所得税影响
      
    借:营业收入     2 000
      
    贷:营业成本    2 000
      
    借:营业成本     160
      
        贷:存货        160
      
    借:存货-跌价准备   80
      
    贷:资产减值损失    80

    (2)考虑所得税影响(25%)
      
    借:营业收入     2 000
      
    贷:营业成本     2 000
      
    借:营业成本     160
      
        贷:存货        160
      
    借:存货-跌价准备   80
      
    贷:资产减值损失    80
      
    借:递延所得税资产  20
      
    贷:所得税费用      20


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